1、2016年1月1日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為9000萬元，不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為()萬元。
A、9550
B、9640
C、9440
D、10050
【正確答案】 C
【答案解析】 歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額=800×80%-250×80%+9000=9440(萬元)
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、下列有關(guān)母公司對(duì)不喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理中，不正確的是()。
A、從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益
B、從母公司個(gè)別報(bào)表角度，出售股權(quán)取得的價(jià)款與所處置投資的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表
C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))
D、由于母公司并沒有喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，因此不影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
【正確答案】 D
【答案解析】 母公司處置子公司投資不喪失控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))，因而對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有一定的影響。
【該題針對(duì)“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、某企業(yè)于 2016 年 12 月 31 日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為 200 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0.8 萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2017 年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )萬元。
A.39.84
B.66.4
C.79.68
D.80
【答案】D
【解析】應(yīng)計(jì)提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)。年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為 40%，所以選項(xiàng) D 正確。
1、A公司于2010年12月29日以1000萬元取得對(duì)B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為800萬元。2011年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，當(dāng)日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2011年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列處理正確的是()萬元。
A、調(diào)減資本公積5
B、調(diào)減資本公積20
C、調(diào)減投資收益5
D、調(diào)減投資收益20
【正確答案】 A
【答案解析】 購買少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表中，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增比例享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，不足的沖減留存收益。所以本題應(yīng)調(diào)減資本公積=100-950×10%=5(萬元)。
【該題針對(duì)“母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、甲公司2014年1月1日購買了乙公司30%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，初始取得成本為500萬元，2014年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①分紅200萬元;②實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)600萬元;③因可供出售金融資產(chǎn)增值而產(chǎn)生其他綜合收益30萬元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬元，完成對(duì)乙公司的控股合并，該項(xiàng)合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 700萬元。合并當(dāng)日原30%股份的公允價(jià)值為600萬元。根據(jù)上述資料，甲公司個(gè)別報(bào)表角度的長(zhǎng)期股權(quán)投資在購買日的賬面余額為()萬元。
A、1 400
B、1 429
C、1 190
D、1 219
【正確答案】 B
【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股權(quán)投資的賬面余額=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(萬元);
②甲公司合并當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=629+800=1 429(萬元)。
【該題針對(duì)“通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn) M 產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定 M 產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是( )。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數(shù)總和法
D.雙倍余額遞減法
【答案】D
【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為 20%;
1、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，下列說法不正確的是()。
A、所有子公司(除宣告破產(chǎn)、清理整頓的以外)均應(yīng)納入合并范圍
B、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)認(rèn)定為子公司
C、已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍
D、在確定能否控制被投資單位時(shí)，不應(yīng)考慮潛在表決權(quán)
【正確答案】 D
【答案解析】 在確定能否控制被投資單位時(shí)，要考慮潛在表決權(quán)因素。
【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、母公司和子公司的所得稅稅率均為25%。2010年母公司銷售100件產(chǎn)品給子公司，銷售成本為每件3萬元，售價(jià)為每件4萬元。子公司購進(jìn)后，向集團(tuán)外銷售50件，取得收入250萬元，其余50件形成存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)抵銷分錄的表述中不正確的是()。
A、抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)50萬元
B、合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元
C、合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元
D、合并利潤(rùn)中確認(rèn)遞延所得稅收益12.5萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)A，期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬元(50×1)。合并報(bào)表存貨的賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元，所以屬于可抵扣暫時(shí)性差異為50萬元，合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，選項(xiàng)B、D正確。
【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、某企業(yè)于 2016 年 12 月 31 日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為 200 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0.8 萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2017 年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )萬元。
A.39.84
B.66.4
C.79.68
D.80
【答案】D
【解析】應(yīng)計(jì)提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)。
1、甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%。2010年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給乙公司，售價(jià)為150萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，按5年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額()萬元。
A、50
B、10
C、-35
D、-40
【正確答案】 C
【答案解析】 固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=150-100=50(萬元)
2010年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=50/5×6/12=5(萬元)
在2011年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：
借：未分配利潤(rùn)——年初 50
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5(50/5×6/12)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25
貸：未分配利潤(rùn)——年初 11.25
2011年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=50/5=10(萬元)
在2011年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10
貸：管理費(fèi)用 10
借：所得稅費(fèi)用2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5
所以，在編制2011年的合并報(bào)表中應(yīng)該調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=-50+5+10=-35(萬元)。
【該題針對(duì)“內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、下列關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的說法中不正確的是()。
A、對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映
B、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
C、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
D、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
【正確答案】 C
【答案解析】 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
【該題針對(duì)“報(bào)告期內(nèi)增減子公司時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn) M 產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定 M 產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是( )。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數(shù)總和法
D.雙倍余額遞減法
【答案】D
【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為 20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為 40%，所以選項(xiàng) D 正確。
1、甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為3500萬元和1200萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2200萬元和1000萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計(jì)800萬元，當(dāng)年收到現(xiàn)金600萬元。不考慮其他事項(xiàng)，甲公司編制2015年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬元。
A、3200
B、2400
C、2600
D、3800
【正確答案】 C
【答案解析】 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=(2200+1000)-600=2600(萬元)。
【該題針對(duì)“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、甲公司擁有4名股東，分別為M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，甲公司的相關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，需至少60%表決通過。董事會(huì)由7名董事組成，其中4名董事由M企業(yè)任命，剩余3名分別由N公司、K公司和L公司各任命1名。股東們簽訂協(xié)議賦予M任命的其中1名董事作為董事會(huì)主席，并且在董事會(huì)會(huì)議上享有額外的一票?；谏鲜鲑Y料，如下論斷中正確的是()。
A、M控制甲公司
B、M、N、K和L共同控制甲公司
C、M、N、K和L均具備對(duì)甲公司重大影響能力
D、僅憑上述資料，無法認(rèn)定控制關(guān)系
【正確答案】 A
【答案解析】 M公司的控股比例=(4+1)/7=71.43%，因此能達(dá)到對(duì)甲公司的控制。
【該題針對(duì)“控制的定義和判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為 400 萬元，拆除部分的原價(jià)為 200 萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 800 萬元，已計(jì)提折舊 250 萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為( )萬元。(2013 年)
A.750
B.812.5
C.950
D.1 000
【答案】B
1、甲公司是一個(gè)投資性主體，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，下列事項(xiàng)應(yīng)該在合并工作底稿中反映的是()。
A、甲公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)
B、甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)
C、甲公司的合營(yíng)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)
D、不為甲公司的投資性活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)
【正確答案】 A
【答案解析】 母公司是投資性主體的，母公司應(yīng)將為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對(duì)“合并范圍的豁免”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、2017年1月1日，甲公司對(duì)子公司乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。
A、增加未分配利潤(rùn)540萬元
B、增加盈余公積60萬元
C、增加投資收益320萬元
D、增加其他綜合收益120萬元
【正確答案】 ABD
【答案解析】 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
出售時(shí)：
借：銀行存款1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000
投資收益200
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整：
剩余部分的初始投資成本是1000萬元，享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2500×40%=1000(萬元)，前者等于后者，不調(diào)整初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600(1500×40%)
貸：盈余公積60
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)540
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益120(300×40%)
貸：其他綜合收益120
【該題針對(duì)“因處置對(duì)子公司投資而喪失控制權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。( )
【答案】×
【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
1、關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中不正確的有()。
A、母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)全部沖減母公司的所有者權(quán)益
B、少數(shù)股東承擔(dān)的虧損部分，應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益
C、對(duì)于該部分超額虧損，不需要做任何處理
D、子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項(xiàng)D，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。不應(yīng)全部沖減母公司的所有者權(quán)益。
【該題針對(duì)“子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，正確的有()。
A、控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
B、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估
C、投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
D、兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
【正確答案】 ABCD
【該題針對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
【答案】√